8 ℃
Министерство по налогам и сборам подготовило разъяснение о налогообложении НДС при использовании подарочных сертификатов — когда они не отоварены или отоварены частично.
Так, в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.п. 4.1 п.4 ст. 120 НК).
Согласно части второй пункта 6 Положения о порядке и условиях реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) по подарочному сертификату или иному подобному документу, утвержденному Постановлением Совета Министров от 22.12.2018 №935, если общая стоимость товаров (работ, услуг), получаемых потребителем по подарочному сертификату, в котором наименование товаров (работ, услуг) не указано, окажется меньше номинальной цены подарочного сертификата, продавец (исполнитель) обязан обеспечить потребителю возможность получения товаров (работ, услуг) на оставшуюся сумму в течение срока действия подарочного сертификата.
«Таким образом, в ситуации, когда сертификат в течение срока действия не отоварен (то есть держатель сертификата не обращался за его отовариванием), объект налогообложения НДС, учитывая положения подпункта 1.1 пункта 1 статьи 115 НК, не возникает», — отметили в ведомстве.
В ситуации, когда сертификат в течение срока действия отоварен частично (не на всю номинальную стоимость), возникает объект налогообложения НДС. «При этом, полагаем, что сумма разницы, возникающая между номинальной стоимостью сертификата и суммарной стоимостью приобретенных держателем сертификата товаров, увеличивает налоговую базу НДС в соответствии с положениями подпункта 4.1 пункта 4 статьи 120 НК в момент окончания срока действия сертификата», — отметили в МНС.
Учитывая положения пункта 2 статьи 118 НК, подпункта 2.3 пункта 2 статьи 122 НК, подпункта 3.4 пункта 3 статьи 122 НК, суммы, увеличивающие налоговую базу НДС в соответствии с положениями пункта 4 статьи 120 НК:
- облагаются по той же ставке, которая применяется при реализации товара;
- освобождаются от НДС при применении освобождения от НДС при реализации товара.
Вместе с тем, на основании положений пункта 8 и подпункта 9.1 пункта 9 статьи 122 НК к указанным суммам плательщик вправе применить ставку НДС в размере 20%.
Также в ведомстве обратили внимание, что плательщиками, исчисляющими НДС в соответствии с особенностями, установленными пунктом 5 статьи 128 НК (то есть применяющими «расчетную» ставку), к суммам, увеличивающим налоговую базу НДС, применяется ставка НДС в размере 20% (ч.2 п. 5 ст. 128 НК).
