11 ℃
В Министерстве по налогам и сборам рассказали о налогообложении НДС при продаже товаров по цене ниже приобретения. Разъяснения содержатся в письме МНС от 22 мая 2023 №2-1-13/01580.
Прежде всего, в МНС напомнили, что налоговую базу НДС определяют исходя из цены приобретения — при реализации ниже цены приобретения товаров, купленных на стороне, с даты приобретения которых прошло менее 12 месяцев, если эти товары при их реализации остались в неизменном состоянии.
Под ценой приобретения для товаров, купленных на территории Беларуси, понимается цена с НДС (за исключением отдельных случаев). Для импортированных товаров — речь идёт о цене, по которой товары приняты к учету без учета НДС. Это определено частью пятой подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 Налогового кодекса. Эта норма применяется для сравнения цены реализации товаров с ценой их приобретения. Для приобретенных на территории Беларуси товаров такие цены сопоставляются с учетом НДС, а для импортированных товаров — без учета НДС.
В соответствии с пунктом 1 ст. 120 НК налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен (тарифов) без включения в них НДС.
При определении исчисленной суммы НДС в соответствии с пунктом 42 статьи 120 НК необходимо руководствоваться положениями части первой пункта 2 статьи 128 НК с применением формулы:
НДСисч = НБ x Ставка НДС / 100, где:
НДСисч — исчисленная сумма налога;
НБ — налоговая база;
Ст — установленная ставка налога.
При этом при заполнении графы 2 строки 1 налоговой декларации (расчета) по НДС налоговая база указывается с учетом НДС.
В МНС привели несколько наглядных примеров
Пример 1. Реализация товара, приобретенного на территории Беларуси, по цене ниже цены приобретения.
Цена приобретения: 120 рублей (100 рублей + 20 рублей НДС).
Цена реализации: 60 рублей (50 рублей + 10 рублей НДС).
Для целей определения налоговой базы НДС необходимо сравнить цену реализации с НДС 60 рублей с ценой приобретения с НДС 120 рублей.
Налоговая база для целей исчисления НДС: 100 рублей
НДСисч = 100 x 20/100 = 20 рублей
При этом в налоговой декларации (расчете) по НДС налоговую базу отражается с учетом НДС в сумме 120 рублей (100 рублей + 20 рублей НДС).
Пример 2. Реализация импортированного товара по цене ниже цены приобретения.
Цена приобретения без НДС: 100 рублей
Цена реализации: 60 рублей (50 рублей + 10 рублей НДС).
Для целей определения налоговой базы НДС сравниваем цену реализации без НДС 50 рублей с ценой приобретения без НДС 100 рублей
Налоговая база для целей исчисления НДС: 100 рублей
НДСисч = 100 x 20/100 = 20 рублей
При этом в налоговой декларации (расчете) по НДС налоговую базу отражаем с учетом НДС в сумме 120 рублей (100 рублей + 20 рублей НДС).
